新加坡秉持的稅收理念是以納稅人為中心，并營造一個讓納稅人更容易履行納稅義務(wù)的環(huán)境。圖/中國自由貿(mào)易區(qū)服務(wù)網(wǎng)

新加坡的稅收理念、政策及服務(wù)研究

對海南探索建設(shè)中國特色自由貿(mào)易港的啟示

　　文 | 宋艷麗

　　新加坡是舉世聞名、以城市國家形態(tài)存在的國際自由港，良好營商環(huán)境在全球排名靠前，是眾多企業(yè)(特別是跨國公司)拓展亞洲區(qū)域業(yè)務(wù)的理想投資地。世界銀行數(shù)據(jù)顯示，新加坡是世界范圍內(nèi)企業(yè)總稅率最低的國家之一。新加坡稅種少、稅制結(jié)構(gòu)簡明、稅收政策靈活、稅務(wù)管理數(shù)字化程度高，其一流的納稅服務(wù)和非常低的征收成本實現(xiàn)了較高的納稅遵從。稅收政策的優(yōu)惠吸引和激活了市場主體，但并未影響稅收總收入，反而實現(xiàn)了財政收入的增長。本文通過研究新加坡的稅收理念、政策及服務(wù)，以期為海南探索建設(shè)中國特色自由貿(mào)易港提供有益的啟示和借鑒。

　　高空鳥瞰中國(海南)自貿(mào)區(qū)?？诮瓥|新區(qū)。陳若龍 攝

　　新加坡的稅收生態(tài)系統(tǒng)觀和稅收理念

　　稅收戰(zhàn)略目標和生態(tài)系統(tǒng)觀。新加坡將本國稅收定位為公平和合乎道德的稅收倡導(dǎo)者，在稅收領(lǐng)域的戰(zhàn)略目標是：要成為領(lǐng)先的稅務(wù)服務(wù)提供者、稅收領(lǐng)域的思想領(lǐng)袖和教育研究的高地。

　　新加坡將稅收作為一個生態(tài)系統(tǒng)來研究和指導(dǎo)實踐，考慮到全球稅收領(lǐng)域的快速發(fā)展和不斷增加的復(fù)雜性，為了更好地滿足新加坡當前和未來的需要，新加坡致力于建立健全充滿活力的稅收生態(tài)系統(tǒng)。因為一個具備前瞻性和靈活性的稅收生態(tài)系統(tǒng)，能夠應(yīng)對新興挑戰(zhàn)，特別是國際領(lǐng)域的挑戰(zhàn)，同時納稅人特別是企業(yè)，能夠得到稅務(wù)人員專業(yè)的支持，從而更好地履行他們在新加坡和外國的納稅義務(wù)。

　　新加坡秉持的稅收理念是以納稅人為中心，并營造一個讓納稅人更容易履行納稅義務(wù)的環(huán)境。由此，納稅人很難不履行納稅義務(wù)。新加坡鼓勵自愿遵從，同時建立民眾對稅制的信心。反過來，這也確保了新加坡有一個公平和可持續(xù)的稅收制度，稅收管理的效率更高。

　　稅收理念和納稅遵從。新加坡稅務(wù)局作為政府的代理人，負責評估、征收和執(zhí)行稅款。負責征收所得稅、商品服務(wù)稅(GST)、財產(chǎn)稅、印花稅和博彩稅。負責執(zhí)行以下法案：所得稅法、經(jīng)濟擴張激勵(所得稅減免)法案;房產(chǎn)稅法案、貨物和服務(wù)稅法、博彩及抽獎稅法案、私人彩票法案、印花稅法案、《賭場控制法》第九部分(賭場稅)和遺產(chǎn)稅法案。

　　新加坡對于納稅人納稅遵從的判定呈倒三角形，即絕大部分納稅人是自愿納稅遵從的，接下來少部分人是對納稅無意識的，再下來更小部分人是無視納稅義務(wù)的，最后只有極少部分人是不配合納稅的?；谝陨吓卸ǎ悇?wù)工作就是對無意識和無視的納稅人提供幫助服務(wù)。

　　新加坡隨處可見的居民保障房——組屋。圖/新加坡眼

　　新加坡的稅收政策

　　稅收目標。新加坡稅收政策基于兩大主要目標：首先是收入提高。這是稅收政策的傳統(tǒng)目標。稅收是政府運作的重要資金來源。為了提高稅收作為政府收入來源的彈性，新加坡在1994年開始征收商品及服務(wù)稅(GST)。這種消費和收入稅收的平衡組合，降低了單一收入的課稅容易受到經(jīng)濟狀況不利變化的影響，并增強了新加坡財政狀況的彈性。其次是促進經(jīng)濟和社會發(fā)展。例如，為了鼓勵機械化和自動化，政府允許對大部分用于商業(yè)目的的資產(chǎn)進行加速折舊;為了鼓勵新加坡人多生孩子，政府出臺了退稅政策。

　　稅收政策的基本宗旨。保持企業(yè)和個人的稅率都具有競爭力，保持公司的競爭力有助于繼續(xù)吸引大量的外國投資;保持較低的個人稅率鼓勵個人努力工作。它在一定程度上使得風險承擔變得有價值，并鼓勵企業(yè)家創(chuàng)業(yè)。為了避免雙重征稅，截至2018年3月，新加坡已經(jīng)與多個國家地區(qū)簽署了87個綜合規(guī)避雙重征稅協(xié)議(DTAs)。

　　新加坡稅種與稅收收入。新加坡政府收入主要有三種來源，包括稅收、收費和其他收入。稅收是新加坡政府運營收入的主要來源。新加坡的稅種有所得稅(企業(yè)所得稅和個人所得稅)、海關(guān)稅(商品和服務(wù)稅、進口稅)、房產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅、機動車稅、押注稅、賭場稅、印花稅及其他稅。

　　2016-2017財政年度,新加坡稅收收入占政府運營收入的85.1%。2017-2018財政年度，稅務(wù)局負責的稅收收入為502億新元，相當于政府運營收入的66.2%和國內(nèi)生產(chǎn)總值(GDP)的11.1%。其中所得稅(含企業(yè)所得稅、個人所得稅和預(yù)提所得稅)是稅收的主要來源，占比達稅收總收入的50%以上，是新加坡的重要稅種。新加坡政府對所得稅的政策投入和力度也是最大的。

　　新加坡稅收總收入逐年穩(wěn)步增長，雖然近幾年稅收政策主要以減稅與降低稅負為主，而且減免稅的優(yōu)惠幅度逐年加強，但是稅收收入并未因政府出臺的稅收政策而出現(xiàn)負增長，這說明新加坡的減稅降負的稅收政策改革發(fā)揮了正向作用，且從長遠來看，減稅降負的稅收政策改革反而會增加政府的稅收收入和財政收入。

　　企業(yè)所得稅政策。新加坡為了吸引企業(yè)投資、支持企業(yè)發(fā)展，從2003年起就一直在進行企業(yè)所得稅改革。企業(yè)所得稅稅率從2003年的22%逐步降至2010年的17%，到2018年企業(yè)所得率仍保持17%，在全球范圍屬于較低的水平。

　　在減稅和退稅等優(yōu)惠政策方面，新加坡每年都會推出不同的優(yōu)惠政策。2005年起，對于符合條件的新成立公司，最高可免征10萬新元的應(yīng)課稅收入，公司前3年應(yīng)課稅收入將按正常企業(yè)稅率納稅。2008年至今，免稅門檻已提高至30萬新元，采取首10萬新元應(yīng)課稅100%免稅，后20萬元應(yīng)課稅可獲50%免稅。對于2011課稅年度，以1萬新元為上限，給予20%的退稅;或以5000新元為上限，給予5%的現(xiàn)金補貼。20%的退稅是應(yīng)納稅額(不包括最終扣繳所得稅的所得稅，以及從源頭扣除的稅款，下同)。對于2012課稅年度，政府將提供5%的現(xiàn)金補貼，上限為5000新元。對于2013年至2015年的課稅年度，給予30%的退稅，上限為每課稅年度3萬新元。30%的退稅是應(yīng)納稅額。對于2016課稅年度，給予50%的退稅，上限為2萬新元。50%的退稅是應(yīng)納稅額。2017年，給予50%的退稅，上限為2.5萬新元。50%的退稅是應(yīng)納稅額。2018年，退稅額度為40%，上限為1.5萬新元。40%的退稅是針對應(yīng)納稅額。

　　個人所得稅政策。新加坡的個人所得稅改革側(cè)重于稅級的細化，不斷增加稅階，將中高收入檔次細分，對高收入群體的稅率進行提高。個人所得稅率從介于3.5%到20%調(diào)整到2017年后稅率介于2%到22%。

　　在減免稅和退稅政策方面，一是針對教育支出、保險支出、贍養(yǎng)老人、殘障人士、殘障子女等個人所得稅計算都有專項附加扣除，例如贍養(yǎng)父母(至多兩人)與納稅人共同生活，享受9000新元免征額;未與納稅人共同生活享受5500新元免征額。為了鼓勵職業(yè)母親，對于祖父母照顧子女的，可享受3000新元的免征額;鼓勵生育，每個子女可享受4000新元的免征額。二是設(shè)定了減免稅總額上限，例如自2018年課稅年度起，個人可享有的個人所得稅減免總額，每年的整體減免上限為80000新元。三是不同年度，所有稅務(wù)居民可根據(jù)當年政策獲得一定比例不超最高限額的個人所得稅退稅，但退稅的比例和限額從趨勢來看是下降的。例如在2017課稅年度，所有稅務(wù)居民個人可獲得20%的個人所得稅退稅，最高可達500新元。在2015課稅年度，所有稅務(wù)居民個人將獲得50%的個人所得稅退稅，最高可達1000新元。在2013課稅年度，所有稅務(wù)居民個人可獲最多1500新元的個人退稅(年齡在60歲以下的納稅人可獲得30%的退稅，60歲及以上納稅人可獲50%退稅);2008年、2009年和2011年的課稅年度，所有稅務(wù)居民個人獲得20%的一次性個人所得稅退稅，每位納稅人最高可獲得2000新元。

　　新加坡?lián)碛型晟频碾p語教育。圖/網(wǎng)易

　　新加坡的納稅服務(wù)

　　新加坡政府提供的納稅服務(wù)也是非常便捷的，不斷提升信息化水平來提高納稅服務(wù)效率，從IRAS早期的電子報稅，到合并了一整套電子服務(wù)的稅務(wù)門戶和稅務(wù)基礎(chǔ)信息平臺，再到零填報服務(wù)，不斷降低納稅人納稅成本，讓大多數(shù)公民的納稅申報成為一件簡單易行的事情。2018年超過87%的納稅人實現(xiàn)了電子申報，其中23%通過手機進行了納稅申報。

　　新加坡對不同類型的納稅人提供有針對性的納稅工具和服務(wù)，為了幫助企業(yè)從一開始就正確地履行納稅義務(wù)，引進一個交互式的登錄工具為新公司量身定做公司稅信息。與社區(qū)合作，開發(fā)了TinkerTax、TallyGo和Freeboh數(shù)字化稅收解決方案，為中小企業(yè)和個人納稅人提供更多便捷的納稅服務(wù)，并且這些解決方案歸社區(qū)所有，免費為公眾服務(wù)。

　　同時新加坡對稅務(wù)人員的工作也體現(xiàn)著高標準和嚴要求，關(guān)于納稅的郵件咨詢90%在5個工作日得到響應(yīng)，電話咨詢79%的等待時間甚至在高峰時刻不超過1分鐘。退稅處理速度不斷提高，99.6%的退稅事項是在14天內(nèi)完成的，100%的退稅事項是在不超過30天內(nèi)完成的。

　　新加坡優(yōu)質(zhì)便捷的納稅服務(wù)和對違規(guī)行為的嚴厲處罰，不斷提高了納稅人的納稅遵從，2018年新加坡的欠稅率僅為0.68%。另一個顯著優(yōu)勢是以較低的征收成本實現(xiàn)高比例的自愿納稅遵從，最近5個財政年度每新元稅收的平均成本一直保持在1分以下。在2017-2018財年，每一新元的稅收成本為0.84分。

　　在建設(shè)國際化的稅收環(huán)境過程中，新加坡致力于遵從稅收合作的國際標準。2017年簽署了《多邊主管當局協(xié)議》(Multilateral Competent Authority Agreement，MCAA)，根據(jù)協(xié)議規(guī)定，金融機構(gòu)需將規(guī)定信息報告給指定的司法機構(gòu)。截至2018年3月，新加坡共建立了62個用于共同申報準則(CRS)目的的自動信息交換(AEOI)關(guān)系，53個用于各國報告交換的AEOI關(guān)系。新加坡不斷更新和擴大避免雙重征稅協(xié)定網(wǎng)絡(luò)，以便利跨境貿(mào)易投資和貿(mào)易，符合商定的國際標準。截至2017-2018財年末，新加坡已經(jīng)簽署了87個避免雙重征稅協(xié)定。此外，為吸引跨國公司總部落戶，新加坡政府還積極與其他國家(地區(qū))簽訂相關(guān)協(xié)定，使選擇在新加坡開展跨國業(yè)務(wù)的總部公司能夠享有更低稅負。此外，新加坡所得稅奉行收入來源地管轄權(quán)原則，并對絕大部分商品的關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)流轉(zhuǎn)稅予以豁免，這充分體現(xiàn)了國際自由港“境內(nèi)關(guān)外”的精髓。

　　新加坡政府提供的納稅服務(wù)非常便捷，2018年超過87%的納稅人實現(xiàn)了電子申報，其中23%通過手機進行了納稅申報。網(wǎng)絡(luò)圖片

　　對海南探索建設(shè)自由貿(mào)易港的啟示

　　對所得稅進行改革探索，發(fā)揮企業(yè)和人才的集聚效應(yīng)。從新加坡的經(jīng)驗可以看出，企業(yè)所得稅作為主要稅種，降稅等政策操作具有很強的效能，有利于吸引投資，扶持企業(yè)成長，更有利于優(yōu)化企業(yè)行為，同時政策設(shè)計適當是不會影響財政收入的，反而會激發(fā)市場活力，帶來增長。我國目前的所得稅是25%，同新加坡的17%相比，外資企業(yè)更容易傾向于后者。

　　個人所得稅方面，我國自2019年1月1日起實施的新個人所得稅專項附加扣除政策，與新加坡的個稅政策很相近，但整體稅率范圍還是高于新加坡。特別是，新加坡的最低稅率是2%，最高稅率是22%，而我國分別是3%和45%，稅率不利于吸引國際人才?？煽紤]在海南自貿(mào)試驗區(qū)域范圍內(nèi)，以及在不改變稅率的前提下，研究出臺一些退稅政策，從而達到吸引人才的目的。

　　做好具有國際視野的稅收頂層設(shè)計。新加坡將稅收作為一個生態(tài)系統(tǒng)來研究和指導(dǎo)實踐，同時將自己的稅收戰(zhàn)略定位于全球領(lǐng)先的稅務(wù)服務(wù)提供者、思想領(lǐng)袖和教育研究的高地，稅收的先進理念和國際視野，為其積極的稅收政策制訂和領(lǐng)先的服務(wù)奠定了基礎(chǔ)，充分發(fā)揮了稅收的正向作用，實現(xiàn)了支持包容性增長的目標。海南在探索建設(shè)中國特色自由貿(mào)易港的過程中，也要做好具有國際視野的稅收頂層設(shè)計，制定稅收戰(zhàn)略，發(fā)揮稅收的積極作用，建設(shè)一流的國際化的營商環(huán)境，在國際上形成既與國際接軌、又具有海南特色的稅收理念和戰(zhàn)略。

　　探索推動稅務(wù)管理數(shù)字化進程和稅務(wù)專業(yè)人才培養(yǎng)。稅務(wù)管理數(shù)字化和納稅人的應(yīng)用及投入已成為全球領(lǐng)先的市場必須積極面對的議題。建議建設(shè)稅收基礎(chǔ)信息平臺，以更多互動的渠道來回應(yīng)和處理稅務(wù)查詢，并以電子模式履行稅務(wù)義務(wù)，最大程度減輕納稅人的工作量和降低納稅時間，提高納稅服務(wù)滿意度，從而不斷提升納稅遵從和降低征收成本。吸收和培養(yǎng)高層次的稅務(wù)專業(yè)人才，加大稅務(wù)專業(yè)化培訓。做好稅務(wù)政策定期回顧和大數(shù)據(jù)分析，保持稅收政策的穩(wěn)定性和應(yīng)對內(nèi)外部環(huán)境的靈活性。

　　新加坡是舉世聞名、以城市國家形態(tài)存在的國際自由港，良好營商環(huán)境在全球排名靠前。網(wǎng)絡(luò)圖片

　　(作者系國家開發(fā)銀行海南分行高級經(jīng)濟師)

原標題：新加坡的稅收理念、政策及服務(wù)研究對海南的啟示